看财报解读:2019年度一般企业财务报表格式中的新金融工具

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看财报
看财报 2020-05-01 10:23

2019年4月底财政部又发布了新的报表格式准则,这已是近三年来第四次修改(2017年12月、2018年6月、2019年1月)其新格式又分为:未执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则和已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业。自打老唐在雪球被颠了以后,他就很少中翻中了。前阵子老唐对新准则写了一篇《食货志---摊子、笋子和粽子》可惜我理解能力太差。看的我云山雾绕、不得其精要。没办法日子还要过、报表还得看。知识太旧只能更新,没人替我们翻译只好自已尝试。

这里先声明:本人非财务专业,也不从事财务工作。此仅为个人笔记,如有勘误、望请斧正。

一般企业财务报表

应收款项融资:通常指应收票据(银行票据)因为票据有质押、贴现和背书的金融属性,针对有票据业务的公司

讲到票据!这里要把票据的质押、背书和贴现说一下(这不属于新准则)认真的报表使用者通常会去看间接法的流量表.聪明的你会发现:有些有票据业务的公司,其现金流能很好的匹配上,但有些却差的很远、而且是年年对不上。这种情况通常是票据背书和贴现产生的差异,背书的企业现金流一般是对不上的,而贴现则可以。(例子可以找精锻科技和东睦股份2018年的报表来看。两家公司所属一个行业、都有票据业务,前者对的上、后者则对不上)

应收票据质押、背书和贴现

质押:期末公司已质押的应收票据     (包含在应收票据的金额)

应收票据里不做账务处理,所有权并没有转让,它仍属于应收票据的分录。但属于受限资产,需要在受限资产里显示。

例:

应收票据----150

附注:

期末公司已质押的应收票据----50

所有权或使用权受到限制的资产----50

在这里 附注中的“期末公司已质押的应收票据”中的50元是属于在“应收票据”的150元里的,因为质押出去了所以要到“受限资产”中说明这50元是应收票据的受限资产

背书和贴现:期末公司已背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据      (不属于应收票据的金额)

背书与贴现同理,所有权转让出去了(大部份情况是给上游拿货了)不属于应收票据里的金额,只在附注里说明一下“期末终止确认金额”这个数,虽然票据的所有权是转让出去了,但承兑的义务还没有结束(票据没有到期)如果人家拿着票据兑不到钱,你也是连带责任人(追索权)

使用权资产、租赁负债-----这是执行了新租赁后的变化,惭愧!《21号》我还没看完。

店面租赁或融资性租赁,负债表左右两边增加同样的数字,增加后会导致总资产周转率变慢(营业收入/总资产)杠杆率变高(总资产/净资产)这里要注意:总资产增加了,净资产可没有增加

预收账款和合同负债

预收账款:存话费是预收账款

合同负债:存话费送手机是合同负债(你品,你细品)


利润表的变化

其他收益:利润表中当期的政府补贴或代扣代缴个人所得税手续费

信用减值损失:与金融资产(含应收类)相关的减值和坏账准备

资产减值损失:指账面成本高于实际成本的减值或坏账准备,如:存货、固定资产、无形资产等

新金融准则——金融工具确认和计量

新旧准则之间的区别 

准则是以持有金融资产的意图为分类依据。

准则则是按照特征和属性进行分类。

 

新准则的好处是显而易见的,他解决了金融资产的随意分类,许多企业在分类金融资产时,考虑的是报表数据的美观,而不是真正的持有意图。新准则下的分类依据是业务模式和合同现金流属性。简单的说,业务模式说的就是如何获利,新准则明确分为三种获利模式:要么是收取合同现金流收益、要么是转让金融资产收益、要么是两者兼而有之。合同现金流属性就更直观了,有两类:要么是收取本金和利息;要么不是收取本金和利息;

 

破“四旧”和“三大件”

所谓“四旧”指的是旧准则下的四个科目

1.  持有至到期投资

2.  公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

3.  贷款和应收账款

4.  可供出售的金融资产

 

所谓“三大件”则是新准则下的三大分类

一、   以摊余成本计量的金融资产;

二、   以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

三、   以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;

 

这里还有三个“凡是”

1.凡是权益类的都是以公允价值计量

2.凡是”长期股权投资“都不受新规影响

3.凡是计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,都不能转出。即使卖出也不过利润表,仅在收到分红时过一下投资收益

新准则的分类依据

A.   如果一项金融资产的业务模式是收取合同现金流,合同现金流属性是收取本金和利息,那么就必须归类为以摊余成本计量的金融资产(如不可中途转让的债券)

 

B.   如果一项金融资产的业务模式既有收取合同现金流又有转让金融资产,合同现金流属性是收取本金和利息,那么就归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(如可随时出售的债券)

 

C.   剩余的所有金融资产统统分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,(如股票)

 

D.   摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,这两类是强制性分类的,不可自由选择,只要符合条件就必须分类到此;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是任意性的而非强制性的,任何不属于前两类的都分类进这一类。

 

如果看不明白,研究下面的表格。需要注意的是:第二列的业务模式分类---出售获利为“或”运算也就是不管合同现金流属性怎么分类,只要满足出售获利其中一条就可以归类到公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益的金融资产,其他均为"且"运算,必须纵横两处都满足才能归类。



合同现金流属性分类




合约条款明确关于本金和尚未偿还本金之利息的现金支付安排

未明确上述条款


获取合约现金流

以摊余成本计量的金融资产


业务模式分类

出售获利

公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益的金融资产

公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益的金融资产


兼而有之

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产


 

如果还弄不明白,就看一下我的中翻中版本。切记!虽是人话、但不够严谨!

 



合同现金流属性


获利模式-是否可交易

收取本金和利息

不是收取本金和利息

其它情况-确认之初

以摊余成本计量的金融资产



公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益的金融资产

公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益的金融资产


兼而有之

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产


*以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

*根据新准则在投资确认之初,企业可以将非交易性权益工具投资指定为FVOCI(以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产)一经作出,不得撤销(该情况一般适用于企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权)。企业对于打算长期持有的上市公司股权投资在投资之初,统一指定为 FVOCI。(前提是在不满足“长期股权投资”分录的情况下)

减值的变化

新准则下变为预计发生减值损失时就可以计提减值,不必等到实际发生或实际存在减值迹象

利润表的变化

一旦计入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,那么永远没有机会再重分类了。并且其持有期间的市值的波动,直接计入所有者权益--留存收益,这一点跟旧准则下的可供出售金融资产相同,不同的是旧准则下,计入其他综合收益的部分在金融资产出售时,可以转回到利润表。新准则下,你想都不要想。处置金融资产时直接对所有者权益产生影响,想过利润表不行、不可以、想都别想!

 

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